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審計方法四維一體思考

審計方法很多且靈活多變,精通十八般武藝是優秀審計人的裝逼神技,無招勝有招是卓越審計人的牛逼技能,后一種境界是在前面基礎上十年磨一劍的結果。好像開篇就有吹牛的征兆,管他呢,瞎扯一篇又何妨。不過吹牛不要緊,牛皮吹破就有些丟人了,后一種境界我輩暫且只能高山仰止,僅就審計方法做些零星、膚淺的扯淡。

  一維、整體分析

  通常審計前離不開準備,準備中很大的模塊是對審計項目的整體分析。整體分析是指實施審計前圍繞審計目的、受查對象展開的整體思路和方案的分析,通過整體分析初步明確較審計目的更詳細一步的方向和重點并制定審計方案。分析離不開“知己”“知彼”,“知己”需要知己為何出發;與‘詩和遠方’的阻隔;如何見山開路遇水搭橋。“知彼”需要知彼江湖地位;招數套路;罩門死穴。

  整體分析是確定審計項的下游,回頭想想“為何出發”,審計在可自主決定項目的狀況下,需適當考量一項——平衡。企業中難免存在審計和其他很多人眼中的‘壞事’在整體利益層面可能是好事;審計發現的‘壞事’,暴露出來可能是‘更壞的事’;審計認為的‘壞事’可能是現階段‘最合適的事’等,比如很多民營企業中存在的裙帶關系及‘政治’環境。有的事情可以說“不審不報是我的失職,審計上報后至于處不處理是老板的事。”有的則不會如此簡單。如可預判,結合環境慎重而為。

  整體分析是審計正式開展的上游,謹記為何出發,緊盯詩和遠方。審計中有很多的發散和聚焦,發散不要舍本,聚焦不可忘末,方可不會屎在半途或他方。工作中常常會遇到一些跑偏的事情,比如會議如沒主持,往往會出現很多不搭噶的話題,審計有時候也會如此,常問下屬為什么要這個資料,為什么要這樣做,有些時候會答不上來,如果答上來再問和審計目的有什么關系,有些時候也回答不上來。這不是說走就走,走到哪黑哪歇的旅行。不管是大方向還是審計中做任何一件事情,問問自己“到底是要干什么?”

  通常審計目的只是個結果或方向,要達到這個目的需要具體分析和分解,比如圍繞審計對象發散并通過順流而下或逆流而上抓出重點。在審計對象所處的流水線上,哪里可能漏水呢?順流而下,分析尋找可能的環節,在這些環節上繼續順流而下,持續分析拆解。在這條流水線上,哪些可能防范漏水呢?逆流而上,哪些手段能保障目的的實現,哪些措施能保障手段的有效,哪些行動能保障措施的落實,……。以順金字塔或逆金字塔思維的方式持續分解或歸納成適當的模塊。發散思考找到盡量多的影響因素,結合各方信息對可能影響目的的因素根據風險評估和預判進行聚焦,有側重有先后的進行審計策劃。

  上段中“結合各方面信息”指對審計對象整體和局部從不同維度、層次、立場等諸多方面綜合考量。逆向到整體,把整體看作單個體,圍繞個體往外發散,考量能影響此個體的、個體對外能影響的因素,諸如企業內外機構、層級、崗位、人員、環境對應的業務聯系、資金聯系、物資聯系、情感聯系、利益聯系等有正面、負面影響的各類因素。順向到局部,把整體看作結合體,圍繞這個結合體往內拆解,考量構成結合體的架構、環境、流程、制度、崗位、人員、物資、資金、方法及相關的執行度、健全性、合理性、重要性、完整性、優化性等影響成本、影響效率、影響增值、潛在風險諸多事項。

  整體分析制定的審計方案是審計實施的整體框架,好框架則是好指引。然而,唯一不變的是一切都在變,‘死守陳規’是愚蠢的。在審計過程中可能會出現“意外收獲”,審計需要適當調整方向和策略以契合實際環境的需求,比如生產常規審計中發現舞弊,審計重心可能會調整到舞弊審計,在舞弊審計過程中發現與采購存在關聯,審計可能再延伸到采購及采購相關的審計。

  二維、問題查找

  問題是不良結果的體現,結果不同于結論卻被很多人當作結論,比如‘A物料B供方價格較C供方高出50%’,‘呆滯原料金額過高,占原料庫存金額的50%’,然后分維度列占比配美圖,乍一看是橙汁,細一看是屎漿。這些數據從系統中導出或簡單統計即可,即便是經過千辛萬苦統計,但作為審計結論或結論僅止于此是有待商榷的。當然,實際中確存在無法追溯和無需追溯的情況,不一概而論。通常狀況下,找到問題才是好戲的開始,為了好戲,審計人員應該拿出淫棍找閨房的勁頭。

  問題的呈現方式和隱秘程度不一而論,有的一目了然、淺顯易見,比如伙食價格高份量少味道差;有的可憑經驗或第六感判斷,比如用車不多加油不少;有的需要反饋或分析,比如利用職務之便中飽私囊;有的需要訪談及勘察;有的需要測試或現場還原。問題的體現需要載體,諸如數據、實物、資金、表單、行為、人員、機構之類。問題的查找方法諸如比對法、分析法、觀察法、盤點法、測試法、訪談法。問題的突破點通常是矛盾點、極端點、平衡點、差異點、糾葛點。

  矛盾點主要指將同一時空中兩個或多個不同因子,不同時空中相同或相似因子進行拼湊、關聯、比對,出現不符合常理或規律的狀況。例如高鐵票A時間B站出發,同期報銷中出現A點或者C地打的票,此為兩個不同因子間的矛盾;同一家常住酒店,每次D報銷高于E近百元/天,此為相同因子的矛盾。大多數審計對象必定有與其相關、相同、相似的因子,單獨的因子可能都是合理的,例如報銷均在規定額度內,多個因子結合后可能就是虛報。運用移植和發散思維,審計過程中不妨對審計對象進行關聯、拼湊、比對試試。

  極端點主要指最為突出,處于波峰或波谷的點,是審計常關注的方面。極端點在特定范疇相對單一,如劃分維度則不止于此,諸如變動大小、調整快慢、頻率高低、時間長短、數量多少、金額大小、單價高低等。相同設備中某一臺噪音最大,異常易發部門正常到不正常;油水部門漏洞一堆卻沒有大問題,這些狀況審計亦可視其為極端。通常情況下極端狀況較難隱藏,較易識別,有資料或數據的可通過統計分析和比對,有的可通過現場的觀察,有的可通過對執行人或知情人的訪談詢問。

  平衡點主要指保持各方均衡或整體最優的綜合體,審計很多時候需要通過平衡點找到現狀與其的差異,平衡包括很多,諸如投資與回報的平衡、投入與產出的平衡、品質與價格的平衡、高增長與弱內控的平衡、銷售與費用的平衡、盈虧的平衡等。找到平衡點并比對現狀,這個差距可能就是需要關注的問題。可量化或可簡單評估的平衡點相對容易,比如某物料的數量守恒,某金屬的質量守恒。不可量化或需要綜合諸多因素的則相對復雜,比如高增長與弱內控的平衡,銷售費用與銷售增長的平衡等。

  差異點主要指實際狀況與標準、參照物、預期或模擬更好方式產生的結果存在一定偏離或差距,差異點包括實際與標準,執行與規定,結果與評估,假設與現狀等。差異點是函蓋面極廣的一個分析點,前后段落所述的點也逃離不了差異的比對。一切‘異常’都是基于和‘正常’比對存在差異而判斷確定的。企業中的絕大多數事情都有其規則和目的性,這便是‘標桿’,實際狀況與‘標桿’比對,則有零差異、范圍內差異、正向范圍外差異、負向范圍外差異等狀況,有差異則可根據差異狀況評估后續審計操作。

  糾葛點本身就可能是問題點,問題的出現多是因環節間的可操作空或銜接異常導致,因此環節交界處多是問題的突破口。糾葛點的發現需適當關注流程、資源、資料、權限在不同環節間傳遞的節點,環節包括人與人、人與組織、組織與組織、人與系統、系統與系統、人與資源、資源與系統等。不同環節間無論分利不均、看人不爽、撇清自己、公正無私或正常工作爭論,都可能是壓垮駱駝的稻草。其中最后一根稻草可能是審計的分析比對、查看了解、訪問交談等常規手段,或是不常規的煽風點火、八卦閑扯、旁敲側擊、威逼利誘等。

  如同“整體分析”中所述,企業中任何事物都不可能超然事外,即便看似獨立也必然有運動軌跡和與之相關的人、財、物如蜘蛛網般交錯或是藕斷絲連。問題的查找離不開對審計對象及關聯方的了解、對內控的熟諳、對細節的挖掘、較強的關聯和發散思維。一切都很簡單,再復雜的事都是無數簡單的累積;一切都不簡單,再簡單的事都有無數的元素和諸多的維度。審計需要把事情看簡單,又不要把事情看得太簡單。如此,問題方可無處遁形。

  三維、真因查找

  審計不僅是對表象的陳述,更多是要了解根源,知其然并知其所以然,這是審計審慎性、客觀性、公正性和職業道德要求審計必須履行的職責,正如影視劇中淫棍找到閨房,美女在床,絕不會輕易離開,荷爾蒙驅使著他必須需要做些什么。當審計知其所以然后,一部分謂的問題可能并不是問題,看似不合理的現象后面可能是合理事實的支撐。如上例中高鐵票A時間B站出發,同期報銷中出現A點或者C地打的票,或許是虛報,或許是替票,也可能是替同事報銷,不同的真因對應的性質不盡相同。

  真因的德性各不相同,素顏或半遮面,戴著面具或畫著濃妝,戴著面具畫著濃妝還提防著被拆穿。通常狀況下基本可以預見,后者的真相極可能是丑陋的,審計需要有‘越是得不到越想得到’的‘荷爾蒙’的驅動。當然,無法追溯根源則另當別論,這需要調整方向到處理與預防。例如,一筆呆滯物料鬼都不知道放了幾年,人換了好幾撥且交接不清,系統更換過沒有請采驗入庫信息,紙檔資料早已銷毀。在這個問題在手的階段,審計的主動權與話語權相對前期更強,可用的方法和手段也相對豐富。

  正面出擊,尋求真相。主要指正面通過受查單位或之情方的反饋獲取真因,此方法是發現問題后較為直接的方式。一方面,審計對業務的了解不及受查方,適當的引導會使審計的視野更加寬深甚至豁然開朗;一方面,在有反饋的情況下精力和時間的投入變得更小,眾里尋他不如告知有人找他;再者,在線索斷裂或迷霧太重的情況下,此方法不失為拔開迷霧見天日的好方法。此方法中對正面出擊略有考究,諸如半遮半掩的虛實結合,胸有成竹的肯定發問,略帶指引的引導誘使,聲東擊西的迷惑誤導、連哄帶嚇的軟硬結合等。必要時還需借刀殺人,通過其他對象和途徑找到審計需要的信息。

  順藤摸瓜,步步為營。主要指以問題點為起點,本著有果必有因的原則,順著因果線尋找真因,此方法通常是受查對象不說明原因或不信任的狀況下采用的一種弄清來龍去脈的有效方式。此方法手段明確,方向不一定明確,一個問題的出現可能由與之相關的數個或數十個因素中的一個或數個導致。如知道方向則一路向因摸去便可,如方向不明確則需要通過其他手段預判方向或者進行嘗試性摸索,摸到不該摸的則迅速收手轉換方向,直到找到方向后再一路向因。

  明察暗訪,搜集證據。主要指通過對受查對象實操的觀察和對知情人的詢問了解不符合‘標準’的操作行為,此方法是盡量不驚動受查對象的非正面方式。例如生產中出現大量原材料不良,審計展開的諸多方面審計中可能有一項是實地觀察進料檢驗實操狀況,還有一項可能向生產了解相關狀況。此方法多數情況需要‘暗’,所謂暗是指不讓受查單位知道審計的關注或意圖,否則所起效果會有限。審計多采用現場突襲、假借其他理由、暗中觀察等手段,比如突擊現場,通過虛假身份尋比議價,以了解A為借口了解B等。

  及時匯報,巧借外力。主要指審計中發現涉及舞弊、重大異常、特殊人員等情況下的上報行為,此方法多在審計不能做出決定、需要支持或有必要讓上級知悉的情況下采用的方式。及時上報,一方面讓上級知道審計發現,但這不重要,重要的是尋求指示,此也是審計的靠山和庇護所。一方面是索要資源,高層的支持無疑是審計進程推進和化繁為簡的重要助力。審計需要拿捏匯報的契機,一般事項或證據不足的匯報都是不明智的,換位到高層的角度,會不會認為審計半途就迫不及待拿著雞毛蒜皮的事情來邀功,能力、心態都有問題;會不會認為過程報告的重大事項結果都是子虛烏有,審計的專業性不足,責任心太差。

  審計對真因的查找除了上面四種還有很多,兵法講究詭變之道,游戲講究招式組合,審計亦是如此。在真因挖掘過程中,有很多不可預知的問題,例如受查單位抵賴、忽悠、瞎扯等不配合以及錯綜多變的情況,因地制宜的將多重招式神鬼莫測的組合變換運用,才能起到更好的效果。同時審計需要專業的判斷能力,在審與被審的較量中,受查單位會拋出很多理由,這些理由基本的特點是把審計發現由負面引向正面,審計需要判斷這些理由的真實性、客觀性、充分性。審計需要立場,很多時候受查單位的理由的確是合理的,但只是在受查單位面合理,在企業層面可能是荒謬的。站在正確的立場適當的高度做正確的判斷很重要。

  四維、工具手法

  在上述三個階段實施過程中,無處不充斥著手段的較量和智慧的角逐,審計需要通過高超的技能、強大的思維展現審計的逼格。道理誰都懂,做到何其難。審計方案易,轉化為成果難。不落實到行動的或不能落實到行動,再明確的方向再好的理念都不過是瞎扯淡。

  人類古往今來提煉出來了很多很好的分析工具和思維方式,多數狀況下審計人員無需在此方面刻意創新。審計人員要做的更多是結合企業環境和特定的審計項目,將無數工具、常識和思維中可利用的精髓融入審計手段并通過長期實踐和摸索,在潛移默化中形成深入骨髓的信手拈來便是糅合各種精華并契合環境的綜合體手段的本領甚至是本能。

  思維方式很多,諸如形象思維,通過模仿、想象、移植、組合、分解等將審計對象形象化;發散法,通過功能、形態、結構、因果、方法、組合、假設等方面的延伸對審計對象進行聯系拆解;換維法,通過逆向、橫向、側向、換位、對立、反向、假設、正反結合等從不同的視角審視審計對象;系統思維,通過整體、結構、要素、功能、因果等的聯系統性的剖析審計對象;辯證法,通過發展、聯系、是非、對錯、倒轉、加減、多角度、多方位等對立、發展的視角思考審計事項。

  每一種思維基本都可以找到一些可以將其運用的工具,比較常規和常用的諸如要素、維度分解法,例如4M1E、5W2H、SWOT、SMART、PQCDSM、PEST、7S模型、……,比較常見的追根溯源的工具,例如5WHY、MECE、金字塔思維、思維導圖、QC七方法、……;比較常見的規劃工具,例如PDCA、時間象限法、……;比較常見的推理法,例如歸納、遞推、回溯、列舉、……。還有很多高大上、接地氣、簡易行的工具,因均未百度腦補,包括上述工具有的運用在特定領域或延伸到企業外甚至審計完全用不上,但很多工具從原理上來講都是相通的,不妨縮小移植到審計試試,再不行換要素試試。

  審計的技能只是一條腿,要兩條腿走路,技巧的運用至關重要。方法玩得再溜,人家不陪你玩也是枉然,甚者被別人玩更是恥辱。方法的靈活運用需要配上恰到好處的方式,恰到好處的方式需要高超的情商,或直接,或間接,或圓潤,或尖銳,或貶低,或抬高,或客氣,或強硬,或春風拂面,或寒冷刺骨,或熱情似火,或風輕云淡。不同的環境不同的情形切換不同的方式和不同的搭配,如此大事可期。

  上面寫了一大堆,然而并沒什么卵用,多學多思多戰多總結,自然水到渠成。


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